个体工商户税收征管的法律问题
近几年，按照国家税务总局提出科学化、精细化的税收征管工作的新要求，不断完善税收管理员制度，加大对个体户税收管理的力度，取得了一定的成效，但由于个体工商业户自身利益驱动的特殊性和税务部门征管手段的滞后等诸多原因，在基层税收工作中，个体工商户的税收管理始终成为一个难点。解决这一难题，特别是在当前金融危机影响下，对各级国税机 关坚持依法治税，加强税收征管，既加强重点税源的管理，也强化零散税源的征收，采取有效措施挖潜增收具有重大现实意义。现结合当前工作实际，浅谈个体税收征收管理工作中存在的问题和几点建议。
当前个体税收征收管理存在的主要问题在日常税收征管工作中， 个体工商户不登记、不申报或申报不及时以及申报不实的问题普遍存在，税务机关虽然积极探索和采取了很多措施， 但因基层现有人员少、 工作任务重、 征管手段滞后等多种因素困扰， 基层国税部门的工作难点主要表现在：
一、对个体税收征管认识不足部分单位、 部门对加强个体税收征管的重要性和紧迫性认识不足，认为个体税收征管工作量大、收入小，将所有个体户都管好也不如管好一个大企业；有的税务干部认为个体征管难度大，花费很大精力，收效甚微，产生畏难情绪；还有的税务干部只注重税收收入，工作方法简单，缺少个性服务手段，出现个体工商户种种不配合现象。
二、 纳税户数难于准确掌握个体工商户的经营普遍具 有零星、 分散、 规模小、 分布广、 监管难度大的特点， 其中有相当部分是无证 （税务登记证） 经营，特别是在管理薄弱的区域（城乡结合部及边远乡村）出现较多；部分经营者，在领取 营业执照后不按规定办理税务登记，致使基层税收征收机关在工作中对无证经营户、有营业 执照未办理税务登记和变更经营地址不变更税务登记证的纳税户数难以准确掌握，更谈不上 有效、 及时地管理起来。
三、 纳税定额难于准确核定个体工商户绝大多数没有设置健全的经 营账簿，没有完整的经营资料，经营业务不填开发票，购进商品和原材料不索取凭证，有相 当部分没有固定的经营场所，有的经营时断时续。即使设有账簿的业户，大都有账外经营现 象， 除少数依法纳税意识强和财会制度比较健全的业户外， 很多业户不能如实申报经营收入。 在这种情况下， 通常做法是采取定期定额的征税办法。 但由于目前采用的方式方法理论性强、 操作性差， 缺乏科学的计税依据， 给确定纳税定额造成很多困难， 存在因人差异、 区域差异、 定额核定与实际经营情况不符的现象。 虽然采取了 《个体户计算机核定定额管理办法》 ， 由于 难于采集到准确的数据， 仍然无法核算出准确的税收定额。
四、 纳税申报难以规范个体工商 业税源分散，文化素质和纳税意识相对偏低，以征管质量考核标准衡量，遵期纳税申报率和 税款入库率偏低，主动申报纳税率更低，每个征收期都存在催报催缴现象，基层税务机关为 此付出较大人力、物力，成为个体税收管理中的一大难点。特别是未达起征点的业户，当达 到征起点后按照规定应当如实申报营业额，税务机关依此调整定额，但实际上即使连续几个 月的营业额超过起征点后，个体户为了逃避纳税义务，也不主动如实申报纳税，税务机关因 受人员、时间、科学依据等方面的局限，难以及时准确核实营业额、调整纳税定额。
五、纳税情况难以检查对个体工商户的纳税情况进行税务检查困难多。
1、缺乏经营资料， 或者经营资料不齐全， 查核缺乏科学依据；
2、经营活动不规范， 经营场所和居所混在一起， 在经营场所难于掌握其全部进、销、存和生产经营情况，进入居所或其他地方检查又没有相 应的法律依据，甚至有的业户一旦得知税务检查信息，很快就会将生产经营的产品、商品进 行转移，检查人员难于掌握真实经营情况；
3、现金交易多且不开具发票，无法查核其真实 的经营额； 四是多头开设银行帐户， 通过银行查核其业务往来情况困难重重。
六、 使用发票难以管理大多数个体工商户在发票的使用管理上存在的问题较多，
主要问题有：一是填开发 票不规范，项目填写不齐全、不按顺序填开、有的拆本使用；
二是使用不合法的“收据”代 替发票，或对不要发票给以低价“优惠”等变相不开发票；
三是虚开发票或“大头、小尾’ ’ 填开发票 ; 四是为他人“代开”发票 ; 五是普通发票缴销制度不够完善，发票使用的时间没有 明确的限制规定， 造成不换票的个体工商户， 发票存放时间过长； “废业户” 既不办理注销登记，也不缴销发票；六是发票保管场所缺乏安全保障，损坏、丢失隐患大。
七、起征点难以准确把握起征点是税务机关落实国家税收政策， 公平、 公正、 公开个体税收管理的具体体现。 现行增值税暂行条例及实施细则规定，纳税人销售额未达规定的增值税起征点的，免征增值税。征纳双方关于起征点临界点的界定存在异议。
综上所述，在立法层面，个体工商户税收征管法律制度仍然存在着诸多漏洞和法律问题，仍需要有关机构及时加以完善。同时，对于我们纳税方，也就是个体工商户而言，时刻关注最新法律制度，严格合规地进行税款的缴纳工作，则是我们必须要进行的工作。
